20世纪60年代前,会计尚仅以记录和报告作为自己的特征。例如美国1953年8月,由会计程序委员会组成的会计名词委员会(The committee on Terminology)重新整理发布的“第1号会计名词公报”(Accounting Terminology Bulletin <ATB>=No.1=把会计定义为“一种艺术,将具有或至少部分具有财务特征的交易、事项予以记录、分类和汇总,使之成为有意义的形态并用货币表示以及解释由此产生的结果”(ATB No.1.par.9)这个在当时最具权威性的会计定义,完全没有提到确认,至于计量,只是笼统地用“货币表示”来表述。1966年8月美国会计学会为庆祝学会50周年纪念大会而发表了著名的“基本会计理论说明书”(A Statement of Basic Accounting Theory ,ASOBAT )。该说明书将会计重新定义为“为了信息使用者可作出判断与决策的辩认、计量和传递经济信息的程序”(ASOBAT chapter I)。AAA在会计程序中第一次明确地提出了计量,同时也涉及确认。不过,仍仅用辩认(identifying)这一狭义的概念,与后来的FASB提出的确认(Recognition)概念不尽一致。1970年美国会计原则委员会(APB)发表第4号报告“ 企业财务报表的基本概念与会计原则”(Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements
of Business Enterprises )仍沿用ASOBAT 的观点,但对确认这一会计程序的认识上有了发展。APB Statement No.4认为,财务会计存在着财务会计程序(Financial Accounting Process)。它由一系列操作构成,并在每一会计期间内有系统地加以执行,这一系列程序的第一、二两点就是:(1)选择事项,即将要报告的事项予以识别。因为影响一个企业经济资源及其义务的事项,并不是当其发生时即能加以报告;(2)分析事项,即决定这些事项对企业财务状况的影响(APB,1970),究竟什么是识别即确认,APB在这里作了进一步(尽管不全面)的解释。不过,对于会计确认,作出迄今被公认为科学而全面的解释,应为美国财务会计准则委员会1984年12月颁布的第5号财务会计概念公告。早在FASB的第3号概念公告(1980年12月)的第83段(即取代它的第6号概念公告第143段)就指出,确认是将某一项目正式记入或计入一个主体财务报表的程序。在这一定义的基础上,第5号概念公告对确认的定义,确认与非确认的界限,以及确认的基本标准和收入确认的指南都作了重要的阐述。
在未来的经济利益加上“可能的”定义,主要为了表明未来经济利益的不确定性。关于这个问题的详细阐述,可参考SFAC No.6注释(18)和(21)(见娄尔行译《论财务会计概念》),中国财经出版社1992年版,第211页,FASB 《Original Pronouncements-Accounting Standards 》as of June 1,1996,1996/97 edition Vol Ⅱ p.p.1119-1120.
按照当前的FASB的概念框架,一个项目要作为资产来确认,这三个特征是缺一不可的。但是FASB 又强调未来的经济利益才是资产的本质(the essence of an asset )(FASB,1985),因为资产对企业必须有用:或用于交换其他经济资源;或用以清偿其债务;或用以生产有价值的商品与劳务。这一特性是资产最不可或缺的,其次它必须属于企业所有或企业有权予以控制。否则。它的有用性对企业来说便是空的。至于说“为企业取得或控制的未来经济利益是过去的交易或事项的结果”。这一特性,似乎可以灵活看待。就是说,不一定是过去(已发生)的交易或事项,也可以是尚未发生的未来事项,只要通过合约(合同),严格规定了双方的权利和义务,未来经济利益已经明确地转移企业,也可符合确认中的可定义性标准。
1.计量的单位。计量的单位取决于计量对象的性质。凡是要计量企业经济活动中的价值(财务)方面,就只能选择货币为计量单位。货币是唯一可以捉摸商品价值存在的形式。所以对财务报表的计量,只有或主要必须以货币为计量单位。由于货币作为一种特殊的商品,其本身的价值具有不稳定性,在物价基本不变或变动幅度不太激烈(例如没有发生恶性通货膨胀的国家和地区)的条件下,作为会计计量单位的货币通常都用一个国家或地区的法定名义货币,如中国用人民币,美国用美元,香港用港币。当物价发生激烈变化,发生恶性通货膨胀,则财务报表必须以不变价格货币(Constant dollars)即不变购买力(Constant purchase power)重新表述,通常按资产负债表日的计量单位表述(the measuring unit current at the balance sheet date)(IASC,1994)。凡是要计量企业经济活动的非财务方面,那就不能用货币为计量单位。近年以来,会计信息的用户对非财务信息越来越表现出浓厚的兴趣和深切的关注。美国AICPA1994年发表的Jenkins Committee report即众所周知的改进企业报告中就推出一个企业综合报告模型,共涉及五种非财务信息,包括经营数据、前瞻性信息、有关营业部门和股东的信息和公司背景。FASB则在2001年《改进企业报告:对增进自愿披露的洞察》增加了有关无形资产的信息(FASB,2001) .但这里必须指出,《改进财务报告》中列举的各项信息在非财务信息披露中是不能用货币计量的,它们属于非定量信息;有的如无形资产的确认,又可能属于货币计量信息。一切事物都有质和量两个方面,非财务信息当然也能计量,但需要采用适用计量对象性质特点的多种计量单位。如“市场占有率”的量化标准是百分比;管理部门及股东的量化指标是这些人员的学历高低、经历长短和股份比率多寡以及人数,等等。
有关非财务信息的披露问题,英国(Accountancy)》(September 2001)刊登的一篇文章“Counting More than Numbers ”作了详细的论述。它把非财务信息分为前瞻性的非财务信息(如公司的自身环境;公司的周围环境和战略与管理)和历史的非财务信息(如产品;顾客;公司发展趋势)。在前瞻性非财务信息中可细分为:
(1)已实现(realized)。指商品及其他资产已经转换为现金或收取现金的要求(claims to cash)或可实现(realizble),它指收入或持有商品不难转换为已知的现金数额或收取现金要求。所谓的不难转换,则指该资产有互换的组成单位,在交易活跃的市场上有公开的标价且该资产进入市场后,一致严重地影响价格。