《海归黄埔军校》课程《中美比较财务会计学》第三章《会计处理》：应收帐款计提坏账准备的有关问题
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#1: 《海归黄埔军校》课程《中美比较财务会计学》第三章《会计处理》：应收帐款计提坏账准备的有关问题 (3957 reads) 作者: 安普若, 来自: 中国美国的飞机上 文章时间: 2005-1-03 周一, 20:01
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作者：安普若 在 海归黄埔军校 发贴, 来自【海归网】 http://www.haiguinet.com

应收帐款计提坏账准备的有关问题

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财政部于1999年末颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》(财会字[1999]35号文件,以下简称“文件”)。这一规定,有利于上市公司会计处理更趋稳健,减少随意调节利润,提高公司报表反映其财务状况及经营成果的公允程序,促使公司加强应收帐款的管理,但也给会计实务带来了一些急待解决的问题。

一、关于帐龄段划分。文件规定帐龄划分为六段,即1年以内、1年至2年、2年至3军、3年至4年、4年至5年及5年以上。在对会计信息需求多元化的今天,这样划分有其合理之处,但忽视了应收帐款帐龄的特点,即帐龄越长,收回的可能性就越小;再就是没有注意应收帐款的性质,即应收帐款是流动资产而不是长期资产。

二、关于逾期的概念。文件没有明确说明什么情况下是逾期,什么情况下不是逾期。笔者认为,“期”在应收帐款中是指信用期、付款期。现代经济从某种意义上讲就是信用经济,销货方通常会给购买方一定的付款信用期,超过了付款信用期就变成了逾期应收帐款。实现上,企业的应收帐款很多都是逾期的,应收帐款的真正风险也就在于此。由于我国企业间“三角债”等原因造成的信用危机,企业在确定应收帐款帐龄时通常以收入确认日为逾期之起始点,这样混淆了逾期和不逾期二个不同的含义,应该把逾期和没有逾期的应收帐款区分开来。

三、关于帐龄认定。文件中没有明确帐龄认定的统一标准。对期末应收帐歉帐龄认定可采用四种方法:实际帐龄法、先进先出法、后进先出法、最后帐龄法。下面举例分别说明。

例:A公司1997年12月31日应收B公司货款800万元,帐龄为2年以上;1998年12月增加应收B公司货款200万元,同月B公司支付A公司200万元。A公司1998年12月31日应收B公司货款余额800万元。

1、实际帐龄法。如果A公司200万元是收加1997年度的应收帐款,则:A公司98年度800万元余额为:

3年以上帐龄600万元

30天以内帐龄200万元

如果是收回1998年度的,则：A公司98年末800万元余额全部是3年以上帐龄。


2、先进先出法。A公司98年末800万元余额为:

3年以上帐龄600万元

30天以内帐龄200万元


3、后进先出法。A公司98年末800万元余额全部为3年以上帐龄。


4、最后帐龄法。每个应收帐款帐户本茸度如有经济业务发生,则将该帐户全部余额视同一年以内帐龄。则A公司98年末800万元余额全部为一年以内帐龄。

这四种方法中,后进先出法比先进先出法更符合谨慎原则。实际帐龄法则最准确、最合理,但要求公司在会计处理上能逐笔反映应收帐款的发生及收回情况。最后帐龄法操作简单,但不符合帐龄的实际情况。

从上面可以看出,采用不同的方法,期末应收帐歉计捷的坏帐准备不一样,期末资产和利润情况也不一样。


四、关于计提比例。文件规定坏帐准备的计提比例由公司自行确定,但应合理地估计计提比例。在实际操作中,公司确定坏帐准备的计提比例很难合理估计,在瞬息万变的市场经济中也不可能找到合理的依据来确定计提比例。这样,反而在某种程度上为公司人为地调整坏帐准备计提比例、调节公司利润提供了方便。

针对上述问题,笔者建议:

1、科学划分帐龄段。随着帐龄的增加,逐步加长各帐龄段的间距。帐龄可划分为:朱逾期、逾期一年以内(一年以内的应收帐款细分为30天以内,30-180天,180-360天)、逾期1至2茸、2至5军、5年以上共5段,将未逾期的应收帐款在年报中单独列示。

2、实行帐龄双重分析。目前企业采用的是帐龄分析法,其关键是既要分析帐龄,又要分析帐龄中的逾龄。防止概念混乱而造成对应收帐款各段余额的影响。使企业提供的信息更真实、更有用。

3、对计提比例作特别规定。对未逾期的应收帐款不计提坏帐准备或不超过1%的比例计提。对其余的每一帐龄段制定一个统一的比例标准,做到有规可依。

4、明确帐龄认定标准。标准只能有一个,也只能由政府来制定。这样,才能使会计实务有章可循,使会计信息口径保持一致。

----《会计之友》

作者：安普若 在 海归黄埔军校 发贴, 来自【海归网】 http://www.haiguinet.com
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